【中國(guó)幕墻網(wǎng)】我國(guó)的中小企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)中一支重要而活躍的力量，無(wú)論在發(fā)達(dá)國(guó)家還是在發(fā)展中國(guó)家，中小企業(yè)都在各自的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著極其重要的作用，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和社會(huì)穩(wěn)定中占有極其重要的地位。截止到2002年底，全國(guó)中小企業(yè)數(shù)己超過(guò)1100萬(wàn)家，占全國(guó)企業(yè)總數(shù)的99.5%以上；它所提供的工業(yè)總產(chǎn)值和實(shí)現(xiàn)利稅分別占全國(guó)總數(shù)的60%和40%，并提供了大約80%的城鎮(zhèn)就業(yè)機(jī)會(huì)，成為縣及縣以下財(cái)政收入的主要來(lái)源。可見(jiàn)，中小企業(yè)己是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)不可或缺的組成部分，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定起著舉足輕重的促進(jìn)作用。但是中小企業(yè)在取得重大成績(jī)的同時(shí)，由于受到外部宏觀環(huán)境變化和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)制約等多種因素的影響，我國(guó)中小企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展動(dòng)力不足。因此，如何從財(cái)政政策方面為中小企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展提供有利的外部環(huán)境，仍然是值得研究和探索的重大課題。
一、我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展面臨的主要問(wèn)題
（一）市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力相對(duì)較弱
由于生產(chǎn)規(guī)模和資本積累方面的劣勢(shì),中小企業(yè)的生產(chǎn)力水平較低,生產(chǎn)成本較高,多數(shù)產(chǎn)品和技術(shù)屬于模仿性質(zhì),并處于產(chǎn)品生命周期的成熟期甚至衰退期,在市場(chǎng)上缺乏競(jìng)爭(zhēng)力,很難與擁有充足資金、技術(shù)和銷售網(wǎng)絡(luò)的大企業(yè)相抗衡。同時(shí)，由于中小企業(yè)缺乏全面引進(jìn)
設(shè)備和技術(shù)的資金來(lái)源,而自身又難以承擔(dān)基礎(chǔ)研究和科研創(chuàng)新的任務(wù),中小企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于被動(dòng)局面,屬于市場(chǎng)弱勢(shì)群體。在改革開(kāi)放初期,由于我國(guó)社會(huì)處于短缺經(jīng)濟(jì)階段,不管企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品樣式、性能如何都能賣出去。但在現(xiàn)階段,全國(guó)已經(jīng)形成買方市場(chǎng),商品大多供過(guò)于求,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)達(dá)到了空前激烈的程度。面對(duì)這樣的形勢(shì),不少中小企業(yè)很難適應(yīng),處境十分困難。
（二）缺乏融資支持
⒈歷史原因。由于信息不對(duì)稱，中小企業(yè)在產(chǎn)權(quán)改革中引發(fā)的道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，使得通過(guò)銀行間接融資的誠(chéng)信機(jī)制失效，導(dǎo)致其融資面臨困境。在大量的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，經(jīng)濟(jì)行為人之間不可能有相同的信息。當(dāng)雙方掌握的信息有差異時(shí)，擁有信息優(yōu)勢(shì)的一方可能會(huì)為了自身的利益，故意隱瞞信息，或扭曲信息甚至傳遞虛假信息，使得交易質(zhì)量存在隱患，交易效率降低。這種在交易前隱瞞自身掌握的信息或利用對(duì)方不知情做出對(duì)自己有利的選擇的行為稱為逆反選擇。在交易產(chǎn)生后，一方不采取積極措施或適當(dāng)?shù)募?lì)機(jī)制，產(chǎn)生機(jī)會(huì)主義行為，稱為道德風(fēng)險(xiǎn)。防止或減少道德風(fēng)險(xiǎn)是保證融資機(jī)制有效運(yùn)行的重要措施和必要前提。在中小企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度變遷過(guò)程中，由于信息不對(duì)稱，導(dǎo)致銀行為企業(yè)改制付出沉重代價(jià)，這是典型的隱藏行為的類型，道德風(fēng)險(xiǎn)在這里表現(xiàn)得最為突出。20世紀(jì)90 年代中期我國(guó)掀起了企業(yè)改制的高潮，中小企業(yè)主要采取了股份合作制、零資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、職工“持股制”、個(gè)人買斷等形式。在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中，有的企業(yè)對(duì)欠債銀行封鎖改制消息，或回避銀行參與資產(chǎn)評(píng)估，或通過(guò)操縱拍賣，故意壓低資產(chǎn)，壓低銀行償債比例。這種情況在全國(guó)比較普遍，這就使改制之后的企業(yè)再度建立與銀行的誠(chéng)信機(jī)制出現(xiàn)障礙。
⒉現(xiàn)實(shí)原因。與大企業(yè)比，中小企業(yè)要承擔(dān)過(guò)高的財(cái)務(wù)成本。一般來(lái)說(shuō)，中小企業(yè)由于在獲取商業(yè)銀行貸款時(shí)難以提供充足、有效的抵押和擔(dān)保，按照信貸配給理論，銀行尤其是大銀行將傾向于給那些能夠提供充足抵押的企業(yè)或項(xiàng)目放貸。就現(xiàn)實(shí)原因而言，受管理體制的影響，政府的財(cái)政和信貸投入往往偏重于大中型企業(yè)，其中，向大型企業(yè)傾斜被認(rèn)為是重要的因素。更有甚者，一些金融機(jī)構(gòu)規(guī)定，對(duì)不同規(guī)模、不同所有制的企業(yè)實(shí)行不同的貸款條件，造成一些中小企業(yè)沒(méi)有貸款資格的局面。另一方面，由于中小企業(yè)本身固有的特性，使其很難通過(guò)證券市場(chǎng)獲得企業(yè)所需要的資金。而隨著社會(huì)主義金融市場(chǎng)體制的逐步建立，銀行貸款的安全性、效益性、流動(dòng)性意識(shí)大大增強(qiáng)，中小企業(yè)將面臨著一個(gè)更加緊迫的融資環(huán)境。
（三）缺乏高效完善的管理和服務(wù)體系
目前，全國(guó)中小企業(yè)分屬不同的部
門(mén)管理：工商局和工商聯(lián)分管個(gè)體私營(yíng)企業(yè)，農(nóng)業(yè)部分管鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，原國(guó)家經(jīng)貿(mào)委管中小企業(yè)，科技部分管高新技術(shù)中小企業(yè)。造成多頭管理，難以保證政策的一致性和協(xié)調(diào)性，同時(shí)，各部門(mén)間在一定程度上缺少溝通與聯(lián)系，信息分割，數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)交叉、重復(fù)，對(duì)中小企業(yè)的總體規(guī)模、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)狀況等都缺乏全國(guó)統(tǒng)一的基本統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。最后，導(dǎo)致難以對(duì)中小企業(yè)的技術(shù)、培訓(xùn)、信息、擔(dān)保、融資等各類服務(wù)工作和具體政策措施進(jìn)行協(xié)調(diào)和落實(shí)的結(jié)果產(chǎn)生。
二、財(cái)稅政策對(duì)中小企業(yè)的不利影響
（一）稅收優(yōu)惠政策效率不高 現(xiàn)行的中小企業(yè)財(cái)稅政策基本都采用以稅收優(yōu)惠政策為操作模式的隱型財(cái)政支出模式，基本上沒(méi)有直接運(yùn)用于扶持和健全中小企業(yè)發(fā)展的財(cái)政資金支出。雖然稅收優(yōu)惠政策具有作用快時(shí)效性強(qiáng)的特點(diǎn)，但是由于稅收優(yōu)惠政策是政府資金的一種“坐支”，在我國(guó)尚未納入稅收支出預(yù)算管理，政策
透明度不高，而與其相配套的政策執(zhí)行效率監(jiān)督體系也還未形成，使得相當(dāng)部分優(yōu)惠政策非但沒(méi)有實(shí)現(xiàn)其支持企業(yè)發(fā)展的制定初衷，而且還導(dǎo)致了許多企業(yè)為冒享優(yōu)惠政策而進(jìn)行弄虛作假的嚴(yán)重“尋租”行為，國(guó)家的稅基受到了侵蝕，以稅收為主的財(cái)政收入增長(zhǎng)受到了嚴(yán)重影響。
（二）中小企業(yè)稅法體系不完善 現(xiàn)行的稅收立法體系幾乎都是采用小條例（法律）大細(xì)則的形式，臨時(shí)通知、補(bǔ)充規(guī)定不斷，有關(guān)的中小企業(yè)稅收政策也只是從承受對(duì)象看主要涉及中小企業(yè)，沒(méi)有一套系統(tǒng)的專門(mén)為中小企業(yè)量身制定的稅收
政策法規(guī)體系，造成相關(guān)政策執(zhí)行起來(lái)隨意性強(qiáng)，受人為因素影響大。同時(shí)，很大一部分優(yōu)惠政策地制訂還僅僅停留在解決殘疾人就業(yè)、廢舊物資回收再生等低技術(shù)層面，沒(méi)有把中小企業(yè)提升到是當(dāng)今許多高新技術(shù)的發(fā)祥地、吸納社會(huì)新生勞動(dòng)力的主渠道等這樣一種戰(zhàn)略地位來(lái)考慮，相關(guān)稅收優(yōu)惠政策制定的針對(duì)性、作用性不強(qiáng)。
（三）增值稅制對(duì)中小企業(yè)的歧視與限制 現(xiàn)行的增值稅制度人為地把納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，凡達(dá)不到銷售標(biāo)準(zhǔn)（商業(yè)企業(yè)年銷售額達(dá)180萬(wàn)，工業(yè)企業(yè)年銷售額100萬(wàn)元以上）的納稅戶，不管企業(yè)會(huì)計(jì)是否健全都被界定為小規(guī)模納稅人，這種界定把很大一部分中小企業(yè)都劃入了小規(guī)模納稅人之列。而小規(guī)模納稅人較高的征收率（工業(yè)6%，商業(yè)4%）使其的實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)高于一般納稅人（工業(yè)4%，商業(yè)2.5%）。同時(shí)，目前實(shí)行的只允許抵扣購(gòu)進(jìn)原材料進(jìn)項(xiàng)稅額的生產(chǎn)型增值稅制還存在著對(duì)資本品的重復(fù)征稅問(wèn)題，使得即使被劃入一般納稅人管理的企業(yè)與國(guó)外同類企業(yè)相比也承受著較重稅收負(fù)擔(dān)，影響了企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)資金投入量要求很高的資本密
集度與技術(shù)密集度都很大的科技型中小企業(yè)危害更大。
（四）所得稅制中的亞國(guó)民待遇 我國(guó)中小企業(yè)的很大一部分稅收優(yōu)惠政策都集中在所得稅當(dāng)中，包括優(yōu)惠稅率、直接減免等幾種形式，然而與外資企業(yè)在所得稅領(lǐng)域享受的待遇相比，內(nèi)資中小企業(yè)所享受的優(yōu)惠政策形式明顯單一，力度明顯不強(qiáng)。主要表現(xiàn)在：稅前費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)過(guò)嚴(yán)，造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本與外資企業(yè)相比偏高；
固定資產(chǎn)折舊方法過(guò)于陳舊，而嚴(yán)重影響企業(yè)采用新設(shè)備提高產(chǎn)品層次的積極性等等。這一弊端在我國(guó)加入WTO，經(jīng)濟(jì)日益融入國(guó)際大循環(huán)的今天，其危害性變得更大，嚴(yán)重地影響了國(guó)內(nèi)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)還造成了大量冒享優(yōu)惠政策的假外資企業(yè)產(chǎn)生，導(dǎo)致了國(guó)家稅收大量地流失。
（五）稅外收費(fèi)情況嚴(yán)重 大量的稅外收費(fèi)弱化了稅法的
剛性，沖擊了稅收調(diào)節(jié)分配的主導(dǎo)作用，導(dǎo)致了稅費(fèi)不分、以費(fèi)代稅、費(fèi)強(qiáng)稅弱的嚴(yán)重后果，令大量企業(yè)尤其是中小企業(yè)重負(fù)不堪。
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